Правовая информация

Бухгалтерская отчетность

2014-04-01T06:34:39Z

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 30 декабря 2013 г. N ГД-4-3/23622

О ПРЕДСТАВЛЕНИИ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РЕЛИГИОЗНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Федеральная налоговая служба по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 18.12.2013 N 03-02-07/2/55878) сообщает об отмене письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 16.05.2003 N ВГ-6-02/563@ по вопросу о непредставлении бухгалтерской отчетности в налоговые органы религиозными организациями, не имеющими объектов налогообложения.

Указанное письмо не подлежит применению с момента издания настоящего письма ФНС России.

Одновременно ФНС России направляет для использования в работе разъяснения о порядке представления в налоговые органы бухгалтерской (финансовой) отчетности религиозными организациями, приведенные в письме Минфина России от 18.12.2013 N 03-02-07/2/55878, а также письмо Минэкономразвития России от 16.08.2013 N Д19и-418 (поступившее из Минфина России письмом от 03.09.2013 N 03-02-07/2/36139) по вопросу отнесения религиозных организаций к социально ориентированным некоммерческим организациям.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 декабря 2013 г. N 03-02-07/2/55878

В соответствии с письмом от 05.12.2013 N ГД-4-3/21938@ Министерство финансов Российской Федерации сообщает, что предложение об отмене письма МНС России от 16.05.2003 N ВГ-6-02/563@ по вопросу о непредставлении бухгалтерской отчетности в налоговые органы религиозными организациями, не имеющими объектов налогообложения, поддерживается.

В соответствии с частью 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять некоммерческие организации, за исключением некоммерческих организаций, перечисленных в этой части, в том числе поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий отчетный год превысили три миллиона рублей.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены формы упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности социально ориентированных некоммерческих организаций.

Полагаем, что осуществление в соответствии с уставом религиозной организацией деятельности, направленной на решение социальных проблем или развитие гражданского общества в Российской Федерации, либо одного вида (нескольких видов) деятельности, предусмотренной статьей 31.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", является основанием отнесения такой организации к категории социально ориентированных некоммерческих организаций, а также основанием представления указанной религиозной организацией в налоговый орган упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

С.Д.ШАТАЛОВ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 сентября 2013 г. N 03-02-07/2/36139

В дополнение к письму от 11.07.2013 N 03-02-07/2/26977 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики направляет копию заключения Минэкономразвития России от 16.08.2013 N Д19и-418 по вопросу об отнесении религиозных организаций к социально ориентированным некоммерческим организациям.

Заместитель директора Департамента

Р.А.СААКЯН

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 августа 2013 г. N Д19и-418

ОБ ОТНЕСЕНИИ

РЕЛИГИОЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ К СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННЫМ

НЕКОММЕРЧЕСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ

Минэкономразвития России рассмотрело запрос Министерства финансов Российской Федерации и сообщает.

Согласно статье 10 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" религиозная организация действует на основании устава, который утверждается ее учредителями или централизованной религиозной организацией и должен отвечать требованиям гражданского законодательства Российской Федерации. Среди прочего устав религиозной организации содержит информацию о цели, задачах и основных формах ее деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон) некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений).

Кроме того, в соответствии с Законом социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации, созданные в предусмотренных Законом формах (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями) и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской федерации, а также осуществляющие в соответствии с учредительными документами следующие виды деятельности:

1) социальная поддержка и защита граждан;

2) подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

3) оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам;

4) охрана окружающей среды и защита животных;

5) охрана и в соответствии с установленными требованиями содержание объектов (в том числе зданий, сооружений) и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронений;

6) оказание юридической помощи на безвозмездной или на льготной основе гражданам и некоммерческим организациям и правовое просвещение населения, деятельность по защите прав и свобод человека и гражданина;

7) профилактика социально опасных форм поведения граждан;

8) благотворительная деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества;

9) деятельность в области образования, просвещения, науки, культуры, искусства, здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан, физической культуры и спорта и содействие указанной деятельности, а также содействие духовному развитию личности;

10) формирование в обществе нетерпимости к коррупционному поведений);

11) развитие межнационального сотрудничества, сохранение и защита самобытности, культуры, языков и традиций народов Российской Федерации;

12) деятельность в сфере патриотического, в том числе военно-патриотического, воспитания граждан Российской Федерации.

Таким образом, содержание в уставе религиозной организации одного или нескольких из перечисленных видов деятельности является основанием отнесения организации к категории социально ориентированных.

Врио директора Департамента

инновационного развития

П.Б.РУДНИК

Формы бухгалтерской отчетности можно найти по этой ссылке: Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Или скачать здесь:

- Бухгалтерский баланс и Отчет о целевом использовании средств: скачать

- Бухгалтерский баланс и Отчет о целевом использовании средств (с кодами): скачать

Бюджетное финансирование

2013-06-02T10:01:05Z

БЮДЖЕТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕЛИГИОЗНЫХ

ОБЪЕДИНЕНИЙ: СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ <*>

А.А. АГАФОНОВА

--------------------------------

<*> Agafonova A.A. Budgetary financing of activity of religious associations: comparative-law research.

Агафонова Анастасия Александровна, старший преподаватель кафедры конституционного и международного права Юридического института Национального исследовательского Томского государственного университета.

Исследователи приводят различные оценки влияния религии на современное общество и государство. В данной работе автор рассматривает бюджетное финансирование деятельности религиозных организаций как один из источников их доходов. Государственное финансирование религиозных организаций может быть как прямым, так и косвенным через систему налоговых льгот и преференций. И практически во всех странах независимо от конституционно провозглашенных принципов встречается один из видов такой помощи или их комбинация.

Ключевые слова: религиозные организации, бюджет, финансирование, прямая и косвенная экономическая поддержка.

Researchers produce different estimates of the influence of beliefs on modern society and state. In this paper the author examines the state financial support for religious organizations as one of their sources of income. Public funding of religious organizations may be directly or indirectly through a system of tax privileges and preferences. And almost all countries, regardless of constitutional principles, we can see one of the types of such assistance, or its combination.

Key words: religious organizations, budget, finance, direct and indirect economic support.

Для любых организаций, в т.ч. религиозных, важным вопросом является характер финансового обеспечения. От этого зависит эффективность реализации стоящих перед ними целей и задач деятельности. Среди источников формирования средств религиозных объединений можно выделить: поступления (регулярные и единовременные) от учредителей (участников, членов); добровольные взносы и пожертвования; доходы от предпринимательской деятельности; доходы, получаемые от использования собственности организаций; бюджетные средства; прочие доходы, не запрещенные законодательством <1>.

--------------------------------

<1> Барулин С.В. Финансы. М., 2010. С. 544 - 545; Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы. М., 2005. С. 401.

Государственное финансирование религии является одним из наиболее спорных вопросов при рассмотрении отношений между религией и государством. Оно не всегда зависит от конституционного или правового контекста, который определяет общее отношение государства к религии и свободе совести. Зачастую финансовая поддержка определяется историческим и социальным контекстом, политическим решением. Таким образом, некоторые государства, которые в теории определяются как светские (Франция или США), обеспечивают косвенную финансовую поддержку для религии в большем объеме, чем те, которые позиционируют себя в качестве клерикальных (например, Греция, Испания).

Государственное финансирование религиозных организаций может быть как прямым, так и косвенным через систему налоговых льгот и преференций. И практически во всех странах независимо от конституционно провозглашенных принципов встречается один из видов такой помощи или их комбинация.

Прямая экономическая помощь включает в себя различные каналы, по которым государства могут предоставлять денежные ресурсы непосредственно религиозным организациям. Одним из них является покрытие расходов церкви за счет государственных средств. Так, бюджетные ассигнования могут направляться в пользу одной или нескольких религий, в т.ч. для выплаты заработной платы духовенству, строительства и обслуживания культовых сооружений и учреждений, обучения духовенства. В странах, где установлена государственная церковь, средства национального бюджета составляют большую часть доходных источников соответствующей религиозной организации. В некоторых латиноамериканских странах (Колумбия, Аргентина, Перу), а также в Европе в Андорре, вследствие своеобразия ее конституционного строя, были сохранены бюджетные ассигнования в пользу Римской Католической Церкви.

В светских странах (США, Казахстан, Ирландия, Филиппины или Уругвай) обычно запрещается такого рода экономическое сотрудничество, но есть и исключения. Так, например, в Турции из средств государственного бюджета Управлением по делам религии выплачивается заработная плата суннитским имамам. При этом немусульманские и несуннитские мусульманские общины, неофициальные суннитские братства и секты не получают какой-либо официальной государственной помощи. Они сильно зависят в основном от пожертвований своих членов. В светской Словакии на основании п. 1 § 1 Закона "О финансовом обеспечении церквей и религиозных общин" <2> и дополнений, установленных Законом N 522/1992 Zb., государство обязано обеспечивать церкви и религиозные общины средствами для выплат заработной платы духовенству (включая базовый оклад, дополнительные выплаты за ранг и высокое качество исполнения своих трудовых обязанностей, отчисления в фонды социального страхования, здравоохранения и пенсионный фонд), в т.ч. работникам церковного управления и духовных образовательных учреждений, если они обратятся с соответствующим запросом. Церкви и религиозные общины, духовенство которых получало выплаты до 31.12.1989, согласно п. 2 § 1 не обязаны обращаться с таким запросом. На сегодняшний день только 4 из 16 зарегистрированных церквей и религиозных общин - Свидетели Иеговы, Христианские общины, адвентисты Седьмого дня и Новоапостольская церковь - не обращались с просьбой о предоставлении государством финансовой помощи. Общая сумма выплат устанавливается законом о государственном бюджете на очередной финансовый год, а классификация и уровни зарплат духовенства определяются согласно п. 2 § 3 Закона N 218/1949 Zb. постановлением Правительства Словацкой Республики <3>. Так, заработная плата пастора Апостольской церкви в Словакии составляет 337,68 евро, а доплата за ранг в зависимости от важности выполняемых функций и нагрузки - от 16,60 до 39,84 евро в месяц. Заработная плата подлежит индексации по тем же правилам и в том же размере, как это установлено для сотрудников, выполняющих работу в общественных интересах <4>. Ответственным органом за распределение финансовой помощи, выделяемой из государственного бюджета для церквей и религиозных общин, является Министерство культуры Словацкой Республики. В 2011 г. согласно утвержденному бюджету для покрытия расходов министерства было перечислено 167 192 123 евро, в т.ч. для создания, распространения, сохранения и представления культурных ценностей - 117 144 286 евро и 50 045 181 евро для реализации политики сектора некоммерческих организаций <5>. Через Церковный Департамент оно ежемесячно отчисляет выделенные средства административным аппаратам церквей. А церкви и религиозные общества обязаны ежегодно представлять в Министерство культуры отчет об управлении выделенными государственными средствами.

--------------------------------

<2> Zakon c. 218/1949 Zb. o hospodarskom zabezpeceni cirkvi a nabozenskych spolocnosti statom v zneni neskorsich predpisov (v zneni neskorsich predpisov zakona c. 88/1950 Zb, zakona c. 16/1990 Zb., zakona c. 522/1992 Zb., zakona c. 467/2005 Z. z.) [elektronickych dat]: Ministerstvo Kultury Slovenskej Republiky. URL: http://www.mksr.sk/ (datum osetrenia 01.12.2011).

<3> Nariadenie vlady SR c. 299/2007 Z.z. z 13. juna 2007 o uprave osobnych pozitkov poskytovanych duchovnym cirkvi a nabozenskych spolocnosti (v zneni novely nariadenia vlady SR c. 566/2009 Z. z. s ucinnostou od 1. januara 2010) [elektronickych dat]. URL: http:// www.culture.gov.sk/ uploads/ 60/ 24/ 6024b78b2cfcbc73e35d532419d0fdcd/ 566-2009_ internet.pdf (datum osetrenia 01.12.2011).

<4> Zakon c. 553/2003 Z. z. o odmenovani niektorych zamestnancov pri vykone prace vo verejnom zaujme a o zmene a doplneni niektorych zakonov v zneni neskorsich predpisov [elektronickych dat] URL: http://www.culture.gov.sk/ (datum osetrenia 01.12.2011).

<5> Zakon o statnom rozpocte na rok 2011 z 8. decembra 2010 N 498/2010 [elektronickych dat]: Ministerstvo financif Slovenskej Republiky. URL: http://www.finance.gov.sk/ (datum osetrenia 01.12.2011).

В клерикальных странах (Испания, Италия, Дания) государство на основании закона выплачивает денежные субсидии религиозным организациям, хотя основным источником их дохода остаются пожертвования и церковные сборы. Церковная собственность служит дополнительным финансовым источником лишь в незначительной мере. Государство и муниципальные власти помогают возмещать расходы на реставрацию некоторых исторических церковных зданий, оплачивает труд преподавателей религиозных курсов в общественных школах, военных капелланов, расходы церковных школ. Например, в Болгарии согласно ч. 3 ст. 13 Конституции традиционной религией признается восточно-православное вероисповедание. В соответствии со ст. 21.3 Закона от 26.12.2002 "О вероисповеданиях" государство и общины могут безвозмездно предоставлять религиозным учреждениям и их местным отделениям права на использование государственной или общинной собственности, а также предоставлять субсидии из государственного или областного бюджетов <6>. Статья 28 рассматриваемого Закона устанавливает, что распределение государственных субсидий для зарегистрированных вероисповеданий осуществляется в соответствии с ежегодным законом о государственном бюджете. Так, например, в 2010 и 2011 гг. согласно государственному бюджету на выплату субсидий зарегистрированным вероисповеданиям предусматривается 3 млн. болгарских левов (64 680 000 руб., 1 538 461,5 евро). В 2011 г. из них Болгарской Православной Церкви выделено 2 360 000 болгарских левов (50 881 600 руб., 1 210 256,4 евро), для Мусульманской общины - 180 000 болгарских левов (3 880 800 руб., 92 307,7 евро), для Армянской Апостольской Церкви - 40 000 болгарских левов (862 400 руб., 20 512,8 евро), а в 2010 г. соответственно - 2 310 000 болгарских левов (49 803 600 руб., 1 184 615,4 евро), 180 000 болгарских левов (3 880 800 руб., 92 307,7 евро), 40 000 болгарских левов (862 400 руб., 20 512,8 евро) <7>. В соответствии со ст. 25 государство может оказывать помощь зарегистрированным вероисповеданиям в процессе осуществления их религиозной, социальной, образовательной и здравоохранительной деятельности с помощью налоговых, кредитно-процентных, таможенных и других финансовых и экономических льгот. В случае использования вероисповеданиями этих преференций их ежегодные бухгалтерские отчеты подлежат независимому финансовому аудиту на условиях, предусмотренных для некоммерческих организаций, осуществляющих общественно полезную деятельность. Законодательством предусмотрен общий контроль Министерства финансов, которое в случае выявления нарушения уведомляет органы прокуратуры и государственного финансового контроля.

--------------------------------

<6> Закон за вероизповеданията от 29.12.2002 // Държавен вестник. 29.12.2002. N 120.

<7> Закон от 02.12.2009 "За държавния бюджет на Република България за 2010 г." // Държавен вестник. 15.12.2009. N 99. С. 40 - 41; Закон от 02.12.2009 "За държавния бюджет на Република България за 2011 г." // Държавен вестник. 17.12.2010. N 99. С. 39 - 40.

Из изложенного выше очевидно, что систему бюджетного финансирования религиозных организаций также используют страны с тесной связью между государством и национальной церковью (Швеция, Финляндия, Греция) и те государства, где соблюдается принцип нейтрального отношения государства к религии. В последнем случае толкование принципа светского характера государственно-конфессиональных отношений позволяет достичь высокой степени сотрудничества с традиционными церквами (например, в Германии, Швейцарии, Бельгии). Некоторые из таких стран используют еще одну форму прямой экономической помощи - "церковный налог", т.е. возможность взимания налогов или сборов со своих членов с использованием при этом государственных структур (Австрия, Дания, Финляндия, Германия, Исландия, Италия, Швеция, некоторые кантоны Швейцарии и ряд других стран).

В Европе существует интересная тенденция в некоторых, преимущественно католических, странах, где религиозные организации опирались в основном на государственные субсидии: формирование дополнительного метода прямого финансирования религии - так называемые "tax-assignment" или "tax check-off" ("налоговые отчисления") (Испания, Италия, Словакия, Португалия, Венгрия). Эта система позволяет налогоплательщикам пожертвовать часть своего подоходного налога (от 0,5% в Португалии до 2% в Словакии) свободно выбранной ими признанной государством религиозной общине.

В Российской Федерации вопрос о возможности введения церковного налога также обсуждался как на региональном, так и на федеральном уровнях. В октябре 2000 г. с подобным предложением выступал председатель Совета муфтиев России Равиль Гайнутдин, а в 2001 г. ее высказал нынешний глава Русской Православной Церкви, тогда митрополит Смоленский и Калининградский Кирилл. Однако эта инициатива встретила негативную реакцию со стороны ученых и политических деятелей. В марте 2001 г. министр по налогам и сборам Геннадий Букаев напомнил, что в России церковь отделена от государства и налоги собираются для содержания всех граждан. Он подчеркнул, что верующие и так своими пожертвованиями содержат Церковь <8>. Кроме того, Налоговый кодекс РФ закрепляет ограничения по поводу введения новых не предусмотренных им налогов.

--------------------------------

<8> Тульский М. Будут ли россияне платить церковный налог? // НГ-Религия. 2001. 28 марта.

Косвенную экономическую помощь государство осуществляет чаще всего через систему налоговых льгот, в частности в виде освобождения от уплаты или значительного сокращения некоторых налогов, в т.ч. подоходного налога с сумм пожертвований физических и юридических лиц. Практически каждое государство предоставляет один или несколько видов льгот, хотя система в разных странах реализуется неодинаково. Например, в Беларуси прямое финансирование практически исключено, хотя косвенная финансовая помощь имеет место в виде ряда налоговых преференций (освобождение от налога на землю, на недвижимость, на добавленную стоимость и пр.). В свою очередь, в Словакии, например, самостоятельно полученные средства от осуществляемых сборов, регулярных пожертвований, занятия предпринимательской деятельностью и управления своим имуществом освобождаются от налогов. Земля, на которой расположены строения, используемые для совершения религиозных обрядов, а также служебные помещения церковной администрации, освобождается от земельного налога. Сами же эти строения освобождаются от налога на недвижимость. Помимо этого от налога освобождается земля, на которой расположены кладбища. Оставленное по завещанию имущество и дары на развитие зарегистрированных церквей и религиозных общин освобождаются от налога на наследство.

Согласно ст. 14 Конституции 1993 г. Российская Федерация провозглашается светским государством, поэтому прямое финансирование религиозных организаций в нашей стране сейчас неприемлемо. Однако остается возможность косвенной экономической помощи. Определенные налоговые льготы уже введены, например, по налогам на имущество организаций, на добавленную стоимость, на прибыль организаций, по уплате государственной пошлины и др. При этом прослеживается постоянная и устойчивая тенденция повышения статуса религиозных организаций, особенно Русской Православной Церкви. Так, на нужды содержания и реставрации религиозных памятников государством выделено в четыре раза больше средств, чем для светских мемориалов. Одним из самых больших проектов является восстановление Воскресенского Ново-Иерусалимского ставропигиального мужского монастыря Русской Православной Церкви. В 2008 г. Президент Медведев подписал Указ, который имеет целью возродить этот исторический памятник в течение 5 - 7 лет <9>. Согласно Федеральному закону о бюджете РФ на 2011 г <10> были выделены субсидии Благотворительному фонду на его восстановление в размере 1 000 000 000 руб. <11>.

--------------------------------

<9> О мерах по воссозданию исторического облика Воскресенского Ново-Иерусалимского ставропигиального мужского монастыря Русской Православной Церкви: Указ Президента РФ от 06.03.2009 N 245 // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2009. N 10. Ст. 1202.

<10> О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов: Федеральный закон от 13.12.2010 N 357-ФЗ (в ред. от 06.11.2011) // Российская газета. N 286. 2010. 17 дек.; Российская газета. N 287. 2010. 20 дек.; Российская газета. N 291. 2010. 24 дек.

<11> О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов: Федеральный закон от 13.12.2010 N 357-ФЗ (в ред. от 06.11.2011) // Российская газета. N 286. 2010. 17 дек.; Российская газета. N 287. 2010. 20 дек.; Российская газета. N 291. 2010. 24 дек.

В сфере взаимодействия государства и религиозных организаций для нашей страны приемлемым является реализация их легитимного сотрудничества, особенно в сфере реализации общественно значимых программ, помощь социально незащищенным слоям населения и т.д., в т.ч. с привлечением частных и государственных средств. В этой связи особую роль играет благотворительная деятельность. О ее значении отмечается в Концепции экономического развития РФ до 2020 г <12>. Летом 2009 г. было принято специальное распоряжение Правительства РФ об утверждении Концепции содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества в Российской Федерации <13>. Она предусматривает предоставление права органам государственной власти и местного самоуправления утверждать перечень государственного имущества и муниципального имущества, которое может быть использовано только в целях предоставления его во владение и (или) в пользование на долгосрочной основе (в т.ч. по льготным ставкам арендной платы) благотворительным организациям, а также иным некоммерческим организациям, занимающимся социально значимыми видами деятельности. Также она предусматривает возможность формирования и пополнения целевого капитала некоммерческих организаций, вне зависимости от получения ими бюджетного финансирования. Большим шагом является разработка законодательства о порядке формирования и использования такого капитала <14>, хотя его реализация на практике еще недостаточно широка. Идея безвозмездной передачи денежных средств для реализации конкретных, заранее оговоренных целей может помочь решить проблему финансовой поддержки религиозных организаций и должна найти соответствующее дальнейшее развитие. Министерство экономического развития РФ ведет работу над законопроектом, который будет предусматривать меры, способствующие увеличению количества благотворительных и добровольческих организаций, в т.ч. религиозных, а также устанавливать налоговые льготы для них.

--------------------------------

<12> О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года: распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2008. N 47. Ст. 5489.

<13> О Концепции содействия развитию благотворительной деятельности добровольчества в Российской Федерации: распоряжение Правительства РФ от 30.07.2009 N 1054-р // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2009. N 32. Ст. 4052.

<14> О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций: Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ // Российская газета. N 2. 2007. 11 янв.

Законодательно не определены источники финансирования религиозных организаций. Согласно ст. 10 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ (в ред. 01.07.2011) "О свободе совести и о религиозных объединениях" в уставе религиозной организации должны быть указаны источники образования денежных средств и иного имущества организации. В России содержание духовенства преимущественно складывалось из платы при совершении богослужений, доходов от имущества религиозных организаций, средств государственной помощи, добровольных пожертвований паствы <15>. С одной стороны, законодательство не дает исчерпывающего перечня возможных источников доходов, а с другой стороны, имеет место недостаточная информированность населения и прихожан об объеме и характере финансового обеспечения религиозных организаций. В этой ситуации необходимо не только развивать финансовую базу религиозных организаций, но и совершенствовать систему контроля и надзора за их доходами и расходами.

--------------------------------

<15> Н-р, п. 1 главы XV Устава Русской Православной Церкви, п. 4 Устава Местной религиозной организации "Христианская Церковь Полного Евангелия "Жизнь" г. Читы, п. 8.3 Устава Местной религиозной организации "Общество мусульман г. Сочи "Ясин", п. 10.4 Устава Местной религиозной организации мусульман "Абду Рахмон" г. Новокузнецка и др.

Сравнительный анализ финансирования религиозных организаций в разных странах обнаруживает значительные различия в применяемых системах. Как и в других аспектах отношений между государством и религией, в рассматриваемом вопросе нет единообразия, и нельзя проследить четкой тенденции к развитию этих отношении, кроме усилий европейских государств, направленных на реализацию принципов недискриминации, уважения свободы совести и свободы вероисповедания.

Тарифы на электроэнергию для религиозных организаций

2013-03-20T13:58:36Z

В соответствии с Методическими указаниями по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утвержденными Приказом ФСТ России от 6 августа 2004 г. N 20-э/2 (зарегистрированными Минюстом России 20.10.2004, регистрационный N 6076) производить расчет тарифов на электроэнергию, потребляемую религиозными организациями (монастыри, храмы, соборы, церкви, мечети, синагоги, пагоды), содержащимися за счет средств прихожан рекомендуется по тарифам для населения:

Пункт 27 Дифференциация тарифов на электрическую энергию по группам потребителей в Методических указаниях производилась в соответствии с п. 59 Основ ценообразования.

1 группа. Базовые потребители Отнесение к группе "Базовые потребители" производится в следующем порядке:
Потребитель на следующий период регулирования (например, на 2005 год) направляет в энергоснабжающую организацию заявку об отнесении его к группе "Базовые потребители" с представлением фактических данных за предшествующий период регулирования (т.е. за 2003 год) о фактической величине мощности в зимний режимный день и годовом потреблении электроэнергии на основании показаний приборов учета. Число часов использования мощности определяется делением факта годового электропотребления на фактическую мощность в зимний режимный день.
Энергоснабжающая организация представляет сведения о базовых потребителях в регулирующий орган для утверждения для них тарифов.
Сезонные потребители в качестве базовых не рассматриваются.
Энергоснабжающие организации, покупающие электрическую энергию (мощность) у другой энергоснабжающей организации, могут быть отнесены к базовым потребителям, если они удовлетворяют указанным в Методических указаниях критериям. При этом в расчет должна приниматься только заявленная мощность и электропотребление обслуживаемых ЭСО конечных потребителей на территории данного субъекта Российской Федерации.
Дифференциация тарифов на электрическую энергию в зависимости от категории надежности энергоснабжения (п. 59 Основ ценообразования) в Методических указаниях не производилась. Указанная дифференциация будет учтена в дальнейшем путем внесения соответствующих изменений в Методические указания.
На основании изменений указанного пункта, внесенных Приказом ФСТ России от 14.12.2004 N 289 (зарегистрировано Минюстом России 21.12.2004, регистрационный номер 6213), ФСТ России по представлению регулирующего органа может повысить значение величины заявленной мощности для отнесения потребителей к группе "Базовые потребители". При этом при повторном обращении регулирующий орган, в зависимости от особенностей структуры производства и потребления электрической энергии, ФСТ России может как увеличить, так и уменьшить (но не ниже 20 МВт) ранее повышенную величину заявленной мощности.
Например, если по представлению регулирующего органа ФСТ России в 2005 году увеличила величину заявленной мощности до 110 мВт, то на 2006 (или другой последующий) год по обращению этого регулирующего органа ФСТ России может как увеличить величину заявленной мощности выше 110 мВт, так и уменьшить ее в диапазоне от 110 до 20 мВт.
2 группа. Население Для рассчитывающихся по общему счетчику на вводе населенных пунктов, жилищных организаций (потребляющих электроэнергию на технические цели жилых домов), садоводческих товариществ, дачно-строительных кооперативов рекомендуется производить расчет тарифов на электроэнергию так же, как для населения. Так же, как для населения, рекомендуется производить расчет тарифов на электроэнергию, потребляемую религиозными организациями (монастыри, храмы, соборы, церкви, мечети, синагоги, пагоды), содержащимися за счет средств прихожан. В случае если тариф на электроэнергию для населения выше тарифа на электроэнергию для группы "Прочие потребители", тариф для указанных религиозных организаций рекомендуется устанавливать на уровне тарифа для группы "Прочие потребители".

Смотреть полный текст Указаний

Целевое финансирование

2011-12-10T05:30:44Z

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2011, N 20

ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ И ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ:

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА

Учет целевых доходов и расходов относится к наиболее спорным и сложным проблемам в учете некоммерческих организаций. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н), для учета движения денежных средств, поступивших из различных источников, выполнения мероприятий целевого назначения используется счет 86 "Целевое финансирование".

В системе производственного учета счет 86 "Целевое финансирование" используется крайне редко, методика работы с этим счетом не получила должного развития, что затрудняет использование его при учете в некоммерческих организациях. Тем не менее для учета целевых средств счет 86 является основным. Вопросов получения и использования целевых средств не возникает лишь в случаях, когда организация имеет один источник финансирования для выполнения единственного проекта. Однако анализ практической деятельности различных некоммерческих организаций показывает, что это встречается крайне редко. Поэтому при осуществлении некоммерческими организациями различных видов деятельности и выполнении ряда целевых программ и проектов счет 86 представляет собой сложную конструкцию, так как фокусирует на себе всю информацию о финансовой деятельности некоммерческой организации.

Много вопросов и споров возникает при отражении в учете операций по использованию средств целевого финансирования. В целях выработки наиболее оптимальной методологии учета средств целевого финансирования и их использования необходимо проанализировать существующие подходы к данной проблеме ведущих экономистов и ученых.

В настоящее время средства целевого финансирования, полученные в качестве источника финансирования тех или иных проектов или программ, рекомендуется отражать по кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Использование целевых средств отражается либо непосредственно по дебету счета 86, либо по дебету счетов 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" (табл. 1).

Таблица 1

Традиционная корреспонденция счетов по учету поступления

и использования средств целевого финансирования

в некоммерческих организациях

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получены денежные средства, предназначенные для целевого использования	50, 51, 52, 55	86
2	Списаны расходы по содержанию некоммерческой организации за счет средств целевого финансирования	86	20, 26
3	Средства целевого финансирования направлены на выполнение проекта (программы)	86	20
4	Приобретены основные средства за счет средств целевого финансирования	08	60
5	Отражен источник финансирования по приобретенным основным средствам	86	83
6	Возвращены средства целевого финансирования	86	50, 51, 52, 55

Однако целесообразность применения счетов 20 и 26 многие экономисты ставят под сомнение. Так, М.В. Батурина утверждает, что название счета 20 "Основное производство" идет вразрез с уставной деятельностью некоммерческих организаций, так как никакого производства у организации в части ее некоммерческой деятельности нет. Счет 26 "Общехозяйственные расходы", по мнению М.В. Батуриной, также не полностью отражает суть операций, так как кроме общехозяйственных у некоммерческих организаций имеются иные виды расходов. Кроме того, по правилам ведения бухгалтерского учета этот счет ежемесячно должен закрываться, что не всегда оправдано в ходе хозяйственной деятельности некоммерческой организации. С данными аргументами нельзя не согласиться.

Интересным является предложение использования счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Данный метод рассмотрен в диссертационной работе экономиста В.В. Воробьевой. Для учета расходов по смете предлагается использовать счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Тем самым по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" образуется сумма всех расходов согласно смете. В этом варианте счет 96 "Резервы предстоящих расходов" выступает аналогом счета 86 "Целевое финансирование", с той лишь разницей, что формирование источников финансирования и расходов на нем будет производиться методом начисления:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" - начисление месячных расходов в пределах сметы;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" К-т сч. 70, 60, 76 - фактические расходы по смете.

Другим вариантом учета целевых расходов является открытие по согласованию с Минфином России специального счета в разд. 3 "Затраты на производство", "Использование целевых средств". Надо отметить, что использование отдельного счета для отражения целевых расходов по смете согласуется с имеющейся международной практикой бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. Например, в Швейцарии для этого используется активный счет 5 "Целевые расходы", на котором отражаются расходы некоммерческих организаций в соответствии со сметой.

Каждый из предложенных способов, несмотря на недостатки, имеет право на существование, так как нормативно разработанного и обоснованного подхода не существует.

В идеале кредитовый остаток на счете 86 "Целевое финансирование" должен равняться сумме дебетовых остатков целевых средств, находящихся на денежных счетах некоммерческой организации. Однако на практике возникают ситуации, когда средства целевого финансирования еще не поступили в некоммерческую организацию, а фактические расходы по проекту организация уже несет, или когда расходы по проекту превышают сумму выделенных на его осуществление средств.

Экономист Л.Н. Сухоруких предлагает для отражения операций по списанию целевых средств использовать критерии "Оплачено" и "Освоено", основанные на фактическом расходе целевых денежных средств (критерий "Оплачено") и фактическом исполнении статей смет (критерий "Освоено"). Он рекомендует ввести в план счетов счет 85 "Фонды использования целевых средств" с субсчетом 03 "Средства целевого назначения" по аналогии с бюджетным Планом счетов. Кредитовый остаток по субсчету 03 "Средства целевого назначения" будет свидетельствовать о нецелевом использовании средств, т.е. расход был сделан за счет средств, поступивших по другим проектам или программам, или о невыполнении критерия "Освоено". По мнению Л.Н. Сухоруких, применение данных критериев позволит решить проблемы, связанные с превышением остатков средств на счете 86 "Целевое финансирование" над данными счетов учета денежных средств:

- при наличии оплаты целевыми средствами, но отсутствии освоения;

- при наличии освоения целевых средств, но отсутствии оплаты;

- при нарушении в расходовании денежных средств.

Как считает экономист Л.В. Егорова, методика, предложенная Л.Н. Сухоруких, может быть рекомендована к использованию [2, с. 138], но замечает, что введение дополнительных счетов может внести путаницу в бухгалтерский учет некоммерческой организации. Соглашаясь с данным утверждением, автор считает более целесообразным построение методологии учета целевых средств и их использования на счете 86 "Целевое финансирование" с применением аналитических счетов.

В этом смысле заслуживает внимания методика, предложенная экономистом М.В. Батуриной, которая предлагает два способа организации учета целевых средств.

Первый способ заключается в следующем. Поскольку в основе деятельности некоммерческих организаций лежит смета, то и методику учета целевых средств необходимо строить, отражая на субсчетах счета 86 "Целевое финансирование" использование источников финансирования. Собранная на субсчетах бухгалтерская информация является основой для составления отчета перед конкретной финансирующей организацией или физическим лицом. Поскольку в некоммерческих организациях выполняются несколько целевых проектов и программ, М.В. Батурина рекомендует для отражения доходов и расходов по целевым программам и проектам использовать второй уровень аналитических счетов. Следующий уровень детализации может соответствовать конкретным статьям сметы по каждой целевой программе или проекту. При этом необходимо составить следующие бухгалтерские записи (табл. 2).

Таблица 2

Рекомендуемые бухгалтерские записи для отражения учета

целевых средств в разрезе источников финансирования

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получены денежные средства, предназначенные для целевого использования	50, 51, 52, 55	86-A <*>
2	Начислена заработная плата работникам, осуществлявшим реализацию целевого проекта I за счет источника A	86-A-I-1 <**>	70

--------------------------------

<*> A - источник финансирования конкретной программы, отраженный на субсчете первого уровня счета "Целевое финансирование";

<**> I - номер целевого проекта или программы, отраженный на аналитическом счете второго уровня, 1 - номер статьи сметы конкретной целевой программы или проекта, отраженные на аналитических счетах третьего уровня.

Недостатком данного способа, и это отмечает М.В. Батурина, является то, что при нем без дополнительных записей с применением, например, счета 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" невозможно отразить ситуацию, когда расходы осуществлены, а целевые средства из соответствующего источника не поступили или в случае превышения целевых расходов над суммой поступившего финансирования по проекту.

При втором способе учета использования целевого финансирования М.В. Батурина предлагает использование группы счетов с номерами 30 - 39, основываясь на том, что перечень статей смет по различным проектам примерно одинаков (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, аренда помещений, приобретение и обслуживание оргтехники, содержание офиса и т.д.). Поэтому для удобства формирования в последующем отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6) при применении счетов 30 - 39 виды расходов на них можно согласовать со статьями формы N 6. Рекомендуемое М.В. Батуриной распределение целевых расходов по счетам 30-й группы приведено в табл. 3.

Таблица 3

Распределение целевых расходов некоммерческой организации

по счетам 30-й группы

Номер счета	Наименование счета
30	Расходы на целевые мероприятия
30-1	Социальная и благотворительная помощь
30-2	Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.
30-2-1	Зарплата участникам целевых мероприятий
30-3	Иные мероприятия
30-4	...
31	Расходы на содержание аппарата управления
31-1	Расходы на оплату труда с начислениями
31-2	Выплаты, не связанные с оплатой труда
31-3	Расходы на служебные командировки и деловые поездки
31-4	Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)
31-5	Ремонт основных средств и иного имущества
31-6	Прочие
31-7	...
32	Приобретение инвентаря и иного имущества
33	Прочие
34	...

Однако применение счетов 30-й группы возможно лишь при систематизированном и едином перечне бюджетных статей по проектам. Сальдо по этим счетам будет отражать понесенные расходы в случае отсутствия источника финансирования.

При использовании данного способа отражения в учете средств целевого финансирования в бухгалтерском учете следует отразить следующие записи (табл. 4).

Таблица 4

Рекомендуемые бухгалтерские записи для отражения учета

целевых средств с использованием счетов 30-й группы

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам, осуществлявшим реализацию целевого проекта I за счет источника A	30-2-1	70
2	Отнесены расходы за счет средств конкретного источника	86-A	30-2-1

В качестве основного М.В. Батурина рекомендует принять первый способ учета целевых средств, при котором осуществляется детальная проработка структуры счета 86 "Целевое финансирование", что позволяет контролировать расходование средств отдельных проектов и упрощает формирование отчетности по отдельным источникам финансирования. С мнением экономиста следует согласиться.

Вместе с тем второй способ можно порекомендовать использовать в целях ведения управленческого учета в крупных некоммерческих организациях, например негосударственных образовательных учреждениях, имеющих сеть филиалов. Такие учреждения зачастую кроме основной - образовательной, имеют другие направления деятельности (институт бизнес-образования, издательство, международный отдел). Высшее учебное заведение несет большие расходы, связанные с доставкой преподавателей в филиалы, обеспечением корпоративной связи между головным вузом и филиалами, обеспечением доступа в Интернет и др. Поэтому более целесообразно вести раздельный учет расходов с последующим отнесением их на конкретный источник финансирования (доходы от оказания платных образовательных услуг, выручка от деятельности института бизнес-образования, издательства или доходы от оказания туристических услуг).

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, рассчитанном на отражение по счетам бухгалтерского учета предпринимательской деятельности, не предусмотрено раскрытие информации по формированию и расходованию целевых средств, полученных некоммерческими организациями в рамках их основной деятельности, а также распределение затрат между предпринимательской и непредпринимательской деятельностью этих организаций. Заметим, что четких установок по методике распределения расходов некоммерческой организации между видами деятельности не существует.

Для решения данной проблемы различные авторы предлагают разнообразные подходы. Так, Л.В. Егорова рекомендует в качестве базы для распределения расходов некоммерческой организации между уставной и предпринимательской деятельностью использовать долю соответствующих помещений в общей площади здания [2, с. 172].

Основываясь на том, что в действующем Плане счетов бухгалтерского учета отсутствуют счета, предназначенные для учета расходов некоммерческих организаций, Л.Н. Сухоруких предлагает:

- для учета расходов, подлежащих дальнейшему распределению между видами деятельности, программами и проектами, использовать счет 26 "Общехозяйственные расходы". Распределение расходов по этому счету производить ежемесячно со списанием на счета затрат по коммерческому и некоммерческому видам деятельности в распределенных суммах;

- для учета расходов по предпринимательской деятельности использовать все счета, предусмотренные в разд. 3 "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, кроме счета 26 "Общехозяйственные расходы";

- для учета расходов по уставной деятельности ввести в рабочий план счетов счет 24 "Некоммерческие расходы", предназначенный для учета расходов, связанных только с уставной деятельностью некоммерческой организации и при условии их фактической оплаты. Аналитический учет по этому счету следует вести в разрезе направлений деятельности, программ, проектов и статей сметы. Сальдо по счету 24 "Некоммерческие расходы" будет свидетельствовать о наличии произведенных, но еще не оплаченных расходов, и в бухгалтерском балансе его следует отражать по строке "Прочие запасы и затраты".

Следует заметить, что рассуждения Л.Н. Сухоруких достаточно логичны и данный подход имеет несомненные преимущества. В этом случае на счете 26 "Общехозяйственные расходы" будут собираться все расходы, связанные как с уставной, так и с предпринимательской деятельностью, которые невозможно распределить сразу.

На счете 24 "Некоммерческие расходы" будут аккумулироваться все расходы, связанные только с уставной деятельностью некоммерческих организаций.

На счете 20 "Основное производство" будут отражаться расходы, связанные только с предпринимательской деятельностью, а ведение учета коммерческой деятельности будет осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99), и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Что касается механизма распределения накопленных на счете 26 сумм, распределять их целесообразно между уставной и предпринимательской деятельностью пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общей сумме поступлений в некоммерческую организацию в отчетном периоде. При этом в конце месяца необходимо составить бухгалтерскую справку, используя следующий алгоритм расчета (табл. 5).

Таблица 5

Бухгалтерская справка на распределение расходов

между уставной и предпринимательской деятельностью

некоммерческой организации

Виды деятельности	Всего поступлений, тыс. руб.	Всего расходов, тыс. руб. (итого по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы")	Коэффициент распределения
Уставная деятельность	756	756 x 0,6615 = 500	0,6615
Предпринимательская деятельность	340	340 x 0,6615 = 225	0,6615
Итого...	1096	725	-

При этом коэффициент распределения определяется делением общей суммы расходов некоммерческой организации на общую сумму ее доходов:

К = 725 / 1096 = 0,6615.

В результате распределения в конце месяца в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" - 500 тыс. руб.,

Д-т сч. 20 "Основное производство" - 225 тыс. руб. К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - 725 тыс. руб.

В связи с введением автономных учреждений в бухгалтерском учете появился новый объект учета - целевой капитал. Официальных указаний и разъяснений Минфина России по учету целевого капитала нет. В научных публикациях при решении вопроса, на каком счете учитывать новую категорию - целевой капитал (фонд), предлагаются следующие варианты. Средства, полученные для формирования целевого капитала (фонда), отражать на специальном субсчете "Формирование целевого капитала (фонда)" счета 86 "Целевое финансирование". После того как поступающие средства достигнут необходимого размера, предусмотренного Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ), их следует отражать на специальном субсчете "Целевой капитал (фонд)" счета 80 "Уставный капитал".

Однако использование счета 80 наверняка вызовет споры у специалистов, работающих в некоммерческом секторе, так как счет носит название "Уставный капитал", тогда как само понятие капитала в современный период чуждо деятельности некоммерческих организаций. Тем не менее такие виды некоммерческих организаций, как потребительский кооператив, в соответствии с действующим законодательством формируют паевой капитал, который является аналогом уставного капитала коммерческой организации. Для некоммерческих организаций, использующих в своей деятельности такой источник финансирования уставной деятельности, как целевой капитал, применение термина "капитал" также считается целесообразным, так как при этой модели имеет место процесс накопления.

Счет 80 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении капитала (в том числе складочного капитала или уставного фонда) организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения или уменьшения, что актуально при формировании и движении целевого капитала (фонда). Применение этого счета М.В. Батурина обосновывает еще и тем, что, во-первых, средства на формирование капитала поступают из внешних источников, во-вторых, есть возможности для самовозрастания сформированного капитала, и в-третьих, счет 80 может отражать обязательства, возникшие перед жертвователями целевого капитала. Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по жертвователям целевого капитала и стадиям формирования капитала.

Законом N 275-ФЗ предусмотрены две модели формирования целевого капитала.

Модель 1. Некоммерческая организация (собственник целевого капитала), созданная в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной или религиозной организации (объединения), формирует целевой капитал за счет пожертвований.

Модель 2. Целевой капитал формирует специализированная организация управления целевым капиталом, созданная в организационно-правовой форме фонда, исключительно с целью формирования целевого капитала и использования (распределения) доходов от него в пользу иных получателей дохода от этого капитала. Денежные средства и иное имущество, полученные для создания (пополнения) целевого капитала, отнесены к целевым поступлениям фонда и не учитываются при определении доходов для налогообложения прибыли.

Ввиду отсутствия четких рекомендаций Минфина России и исходя из моделей формирования целевого капитала, отражение в бухгалтерском учете операций по его формированию и получению доходов от его использования целесообразно проводить с применением следующих бухгалтерских записей (табл. 6).

Таблица 6

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по отражению в учете

формирования целевого капитала некоммерческой

организации - собственника целевого капитала (модель 1)

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражено получение целевого финансирования для формирования целевого капитала (фонда)	51	86
2	Целевые средства направлены на формирование целевого капитала до достижения размера, предусмотренного законодательством	55	51
3	Переданы в доверительное управление средства целевого капитала (фонда)	79	55
4	Отражен сформированный целевой капитал	86	80
5	Отражен доход от использования целевого капитала	79	91
6	Зачислены на расчетный счет средства от использования целевого капитала	51	79
7	Выявлен финансовый результат (прибыль)	91	99, 84
8	Чистая прибыль от использования целевого капитала включена в состав средств целевого финансирования	84	86
9	Часть средств используется на нужды организации - собственника целевого капитала	86	70, 69, 51 и др.
10	Часть средств передана другим некоммерческим организациям	86	51
11	Зачислены денежные средства по окончании договора доверительного управления	51	79

В организации должно быть предусмотрено обязательное ведение аналитического учета по каждому целевому капиталу (фонду).

При формировании целевого капитала НКО - специализированными организациями (модель 2) отражение в учете порядка формирования и передачи в доверительное управление целевого капитала не отличается от первого варианта. Однако последующие финансово-хозяйственные операции будут отражаться только на счетах управляющей компании и организаций-получателей.

Итак, существуют различные мнения по отражению в бухгалтерском учете некоммерческих организаций средств целевого финансирования и их использования. Изучив и обобщив рекомендации различных авторов по данной проблеме, для систематизации методики учета целевых средств целесообразно разработать положение по бухгалтерскому учету целевого финансирования некоммерческих организаций (см. проект).

Проект

Положение по бухгалтерскому учету

"Учет целевого финансирования некоммерческих организаций"

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании средств целевого финансирования и целевых поступлений для осуществления уставной деятельности некоммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

2. Применительно к данному Положению целевое финансирование и целевые поступления не признаются как увеличение экономической выгоды некоммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Исходя из настоящего Положения в бухгалтерском учете формируется информация о целевом финансировании, т.е. имуществе, полученном и использованном некоммерческой организацией по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

- вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, вклады учредителей негосударственных пенсионных фондов;

- ассигнования из бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

- пожертвования и добровольные взносы;

- благотворительные взносы;

- гранты;

- инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;

- инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

- средства дольщиков и (или) инвесторов на счетах организации-застройщика;

- средства, полученные обществом взаимного страхования;

- средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

- средства, поступившие на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- средства, полученные предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

- пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

- пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные для финансирования накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством РФ;

- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

- отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды Федеральной палаты адвокатов РФ;

- средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями);

- использованные по назначению средства, полученные структурными организациями Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) от Минобороны России и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО;

- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

- денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала;

- денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал;

- денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом;

- чистая прибыль некоммерческой организации от предпринимательской деятельности.

II. Учет средств целевого финансирования

3. Некоммерческая организация принимает средства целевого финансирования, включая активы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут служить заключенные договоры, принятые и публично объявленные решения, утвержденные сметы и т.п.;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных и иных ассигнованиях, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

4. В случае предоставления организации целевого финансирования в виде ресурсов, отличных от денежных средств, указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

5. Средства целевого финансирования (в том числе бюджетные средства), принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 3 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств или других активов.

Если средства целевого финансирования признаются в бухгалтерском учете по мере их фактического получения, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств или других активов.

6. Средства целевого финансирования, использованные не по целевому назначению, отражаются в бухгалтерском учете организации как прочие доходы.

7. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве целевых средств согласно п. 3 настоящего Положения, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

8. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве целевого финансирования в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись по уменьшению целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату.

9. Порядок учета средств целевого финансирования не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств).

III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

10. Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования отражается в бухгалтерском балансе по статье "Целевое финансирование".

11. Средства целевого капитала некоммерческой организации отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Целевой капитал".

12. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении целевого финансирования:

- характер и величина целевых средств, признанная в бухгалтерском учете в отчетном году;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления целевых средств и связанные с ним условные обязательства и условные активы.

Данное Положение состоит из трех разделов: "Общие положения", "Учет средств целевого финансирования" и "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности". В нем дается понятие целевого финансирования как имущества, полученного и используемого некоммерческой организацией по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. Приводится подробный перечень имущества, которое может быть отнесено к целевым средствам.

Заметим, что попытки разработки отдельных стандартов для некоммерческих организаций предпринимались и ранее. Так, в исследовании Л.В. Егоровой был предложен проект положения по бухгалтерскому учету "Доходы и средства для осуществления уставной деятельности НКО" [2, с. 462], в котором автор дает определение средствам целевого финансирования как доходам (средствам для осуществления уставной деятельности). Однако понятие доходов в общепринятом понимании связано с предпринимательской деятельностью. Поэтому применительно к некоммерческим организациям уместнее говорить о поступлениях средств, которые могут складываться как из целевого финансирования, так и доходов от предпринимательской деятельности.

По предпринимательской деятельности некоммерческих организаций бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и 10/99. Однако при этом нередко возникают сложности в части разделения уставной и предпринимательской деятельности и соответственно облагаемого и необлагаемого дохода. Применение предложенной в данном параграфе методики распределения расходов некоммерческой организации между уставной и предпринимательской деятельностью позволит избежать данной путаницы.

Список литературы

1. Гусарова Л.В. Концепция бухгалтерского учета, аудита и анализа в некоммерческих организациях. Казань: Познание. 2009. 264 с.

2. Егорова Л.В. Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория и методология. Институт открытого образования. Новочеркасск: Оникс+, 2008. 476 с.

3. О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций: Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ.

4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Л.В.Гусарова

Д. э. н., доцент

кафедры бухгалтерского учета и аудита

Альметьевский филиал ИЭУП

г. Казань

Подписано в печать

14.10.2011

Пониженные тарифы страховых взносов

2011-12-10T05:16:34Z

Вопрос: Вправе ли применять пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в 2011 - 2014 гг. религиозная организация и благотворительный фонд?

Ответ: Пониженные тарифы страховых взносов в переходный период 2011 - 2019 гг. применяют категории плательщиков страховых взносов, которые перечислены в ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в ред. Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Религиозные организации и благотворительные фонды в ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ не поименованы, следовательно, такие категории плательщиков уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам не вправе.

Вместе с тем необходимо отметить, что согласно п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ в течение 2011 - 2014 гг. любые плательщики страховых взносов применяют пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых ими физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы.

Соответственно, религиозные организации и благотворительные фонды с выплат и вознаграждений в пользу инвалидов I, II или III группы в течение переходного периода также уплачивают страховые взносы по пониженным тарифам.

Е.Б.Баландина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.12.2010

Ведение кассовых операций

2011-12-10T05:07:54Z

Вопрос: Распространяется ли действие Порядка ведения кассовых операций на религиозные организации?

Ответ: Некоммерческие организации - это юридические лица, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ). Религиозные организации являются некоммерческими организациями (п. 1 ст. 117 ГК РФ).

Согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

При этом п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" предусмотрено, что организации могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ, в частности, при реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций.

В соответствии с п. 5 Порядка ведения кассовых операций предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками (п. 6 Порядка ведения кассовых операций).

Пунктом 44 Порядка ведения кассовых операций установлено, что данный Порядок применяется всеми предприятиями на территории РФ, кроме, в частности, предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Закона РСФСР от 25.12.1990 N 445-1 "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Согласно ст. ст. 1, 3 Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ "О приведении законодательных актов в соответствие с Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц" Закон РСФСР N 445-1 признан утратившим силу с 01.07.2002.

Таким образом, на основании вышеизложенного на религиозные организации распространяется действие Порядка ведения кассовых операций, данным организациям следует оборудовать кассу, вести кассовую книгу, сдавать наличные деньги сверх лимита на расчетный счет.

Н.Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.04.2010

Обязанность по ведению бухгалтерского учета

2011-12-10T04:38:21Z

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 44

Вопрос: Религиозная организация получает доходы только от осуществления религиозной деятельности. Какая-либо коммерческая деятельность отсутствует. Возникает ли у организации обязанность по ведению бухгалтерского учета и представлению отчетности в налоговый орган?

Ответ: НК РФ не предусматривает возникновение объектов налогообложения и, соответственно, обязанности представления по ним налоговых деклараций в связи с осуществлением религиозными организациями религиозной деятельности. В частности, доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Подпунктом 11 п. 2 ст. 251 НК РФ установлено также, что имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности, не учитываются при определении налоговой базы. Вместе с тем из абз. 2 п. 14 ст. 250 НК РФ следует, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы и услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной Минфином России.

Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами (абз. 1 п. 14 ст. 250 НК РФ), и, соответственно, указанные доходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, при нецелевом использовании некоммерческими организациями доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, перечень которых приведен в ст. 251 НК РФ, у некоммерческих организаций возникает объект обложения налогом на прибыль. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций должны отражаться не только данные, относящиеся к коммерческой деятельности некоммерческих организаций, но и данные о средствах, поступивших на их содержание и ведение уставной деятельности, и сведения об их расходовании.

Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (с изм. и доп.) утвержден лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Плательщиками по налогу на прибыль признаются все российские организации, включая религиозные организации (ст. 246 НК РФ). Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Таким образом, обязанность представлять декларации по налогу на прибыль установлена Кодексом. Это означает, что религиозные организации в соответствии с указанной нормой также обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы независимо от того, возникает у них объект налогообложения или нет.

Пунктом 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации по упрощенной форме. Некоммерческие организации (включая религиозные организации), у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Согласно ст. 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода представляют в том числе и религиозные организации, не имевшие в течение налогового периода доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а получившие только целевые поступления, указанные в ст. 251 НК РФ, которые не учитываются при определении налоговой базы.

Кроме того, если в религиозной организации начисляется и выплачивается заработная плата, которая является объектом обложения ЕСН и НДФЛ, то заполняются и представляются в налоговый орган соответствующие формы отчетности по НДФЛ и ЕСН.

Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что настоящий Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Следовательно, религиозные организации обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном действующим законодательством.

А.Анохин

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Подписано в печать

29.10.2008