Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 7 октября 2013 г. N 03-11-11/41432

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении упрощенной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей (ст. 6 Закона N 7-ФЗ).

На основании ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Перечень условий, при наличии которых налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения, определен п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Указанный пункт запрета на применение названной системы налогообложения религиозными организациями не содержит.

Таким образом, при соблюдении условий и ограничений, установленных гл. 26.2 Кодекса, религиозная организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представляется религиозной организацией в налоговый орган в порядке, установленном ст. 346.23 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН

07.10.2013

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕЛИГИОЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Религиозные организации являются полноправными участниками хозяйственной жизни. Они владеют движимым и недвижимым имуществом, землей, проводят обряды, церемонии, молитвенные собрания и прочие культовые мероприятия, вправе создавать собственные предприятия (организации) и заниматься предпринимательской деятельностью, что закреплено положениями Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". В настоящее время насчитывается более 23 тыс. религиозных организаций, относящихся к различным конфессиям. В связи с этим обоснованно возникает ряд вопросов по налогообложению, связанных с деятельностью религиозных организаций.

В соответствии с положениями Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" религиозной организацией признается зарегистрированное в качестве юридического лица добровольное объединение граждан, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры.

В силу юридической природы религиозные организации имеют особые льготы при налогообложении.

Налог на добавленную стоимость

Одним из видов деятельности религиозной организации является реализация религиозной литературы и предметов религиозного назначения. Эти операции (за исключением реализации подакцизных товаров и минерального сырья), включая передачу для собственных нужд, имеют льготу по НДС. Так, в НК РФ установлено, что предметы религиозного значения и религиозной литературы освобождаются от обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Перечень указанных предметов содержится в Постановлении Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 N 251 "Об утверждении Перечня предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Перечень).

Перечень включает:

1) предметы храмового пространства (священные предметы, предметы религиозного поклонения, предметы храмового убранства и архитектурные элементы храма, купола, лампады, кресла-троны, доски именные храмовые, решетки оконные храмовые);

2) предметы, необходимые для отправления богослужений, обрядов и церемоний (предметы религиозной символики и атрибутики, вещества и предметы, необходимые для совершения богослужений и религиозных обрядов, одежда и головные уборы религиозного назначения);

3) специализированные вспомогательные предметы, необходимые для хранения, установки, функционирования и перемещения предметов, указанных в п. п. 1 и 2 Перечня, в том числе подставки, кронштейны, вешалки, держатели, древки, колпаки, накидки, накладки, пакеты, мешочки, полки, футляры, цепи, ящики, шкафы, носилки;

4) издательская продукция религиозного назначения (богослужебная литература, богословские, религиозно-образовательные и религиозно-просветительские книжные издания, официальная бланковая и листовая продукция религиозных организаций). Важно отметить, что до 2007 г. освобождение от обложения НДС данной продукции предусматривалось только для тех религиозных организаций, которые сами производили предметы религиозного назначения и религиозную литературу. В настоящее время данная льгота распространяется на все религиозные организации;

5) аудио- и видеоматериалы религиозного назначения, имеющие маркировку с полным официальным наименованием религиозной организации (аудио- и видеоматериалы, иллюстрирующие вероучение и соответствующую ему практику, в том числе богослужения, религиозные обряды, церемонии и паломничество).

Необходимо отметить, что серебряные кольца с молитвами, которые широко распространяются религиозными организациями, не освобождены от обложения налогом. Это касается и паломнических услуг, связанных с поклонением святым местам (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004721).

Религиозные организации могут применять льготу по НДС, предусмотренную при реализации предметов религиозного характера как собственного производства, так и приобретенных у других предприятий (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом не важно, у религиозных или нерелигиозных организаций приобретался товар (Письма Минфина России от 11.04.2007 N 03-07-03/45, от 07.09.2007 N 03-07-07/28, УМНС России по г. Москве от 10.06.2003 N 24-11/30729).

Освобождается от обложения НДС реализация предметов религиозного назначения, производимая не только самой религиозной организацией, но и коммерческой организацией, уставный капитал которой полностью состоит из вклада религиозной организации.

Под освобождение от обложения НДС подпадают также ремонтно-реставрационные работы в храмах, являющихся памятниками истории и культуры, но при условии, что организация, выполняющая эти работы, имеет лицензию на реставрацию этих памятников (ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

Религиозные организации являются полноправными плательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ). Однако при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, полученные религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также целевые поступления, к которым относятся поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов (Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/4/34), и поступления от других организаций и (или) физических лиц с условием, что указанные получатели будут использовать их по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ). Названные поступления всегда вызывают повышенный интерес у налоговых органов. Например, Местной религиозной организации Свидетели Иеговы в г. Краснодаре налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки была доначислена сумма налога на прибыль за 2004, 2005 и 2006 гг., основанием чему явился вывод инспекции о нецелевом использовании организацией денежных средств, полученных от физических лиц в форме пожертвований, что согласно п. 14 ст. 250 НК РФ привело к образованию внереализационного дохода (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.02.2010 по делу N А32-23590/2008-19/500).

Позже Местная религиозная организация Свидетели Иеговы обратилась в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о пересмотре Постановления арбитров. Однако судебная коллегия не нашла оснований для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, поскольку было установлено, что предоставление организацией части пожертвований религиозной организации "Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России", а также физическим лицам для приобретения объектов недвижимости, подлежащих использованию для совершения религиозных обрядов и церемоний, не может быть квалифицировано как нецелевое использование денежных средств (Определение ВАС РФ от 10.06.2010 N ВАС-6888/10).

Важно обратить внимание на то, что любые другие организации, осуществляющие целевые отчисления на уставную деятельность религиозных организаций, не смогут отнести данные суммы к расходам, уменьшающим налоговую базу (п. 34 ст. 270 НК РФ). В связи с этим напрашивается вывод о том, что гл. 25 НК РФ не предусматривает положений, поощряющих благотворительность.

Религиозная организация имеет право самостоятельно устанавливать форму учета использования целевых средств. Как правило, такой учет ведется с применением ведомости прихода и расхода денежных средств с разбивкой по направлениям.

Акцизы

В соответствии со ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относится алкогольная продукция. Алкоголь вполне легально присутствует в церкви с момента ее основания, поскольку без него совершенно невозможно совершить некоторые таинства, например Причастие, при котором используется вполне подакцизный Кагор, символизирующий кровь Христову. Однако религиозная организация не является плательщиком акцизов, так как не занимается производством и реализацией подакцизных товаров.

Транспортный налог

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Льготы по данному налогу не предусмотрены. Таким образом, со стоимости транспортных средств, принадлежащих религиозным организациям, транспортный налог необходимо уплачивать.

В силу того, что данный налог является региональным, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации могут ввести пониженные налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, установить порядок и сроки уплаты налога.

Налог на имущество

Статьей 381 НК РФ определено, что религиозные организации освобождаются от уплаты налога на имущество только в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности. Таким образом, все имущество религиозных организаций, применяемое в иных целях, облагается данным налогом. Примером может служить здание братского корпуса или общежития.

Вместе с тем в соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, и властные органы субъектов Российской Федерации имеют право установить на территории субъекта льготы для определенных некоммерческих организаций (п. 3 ст. 12 НК РФ). Как правило, ставка по налогу для религиозной организации устанавливается в размере 0 процентов. На сегодня нулевая ставка действует на территории 35 субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" освобождаются от уплаты налога религиозные организации, зарегистрированные в установленном порядке, в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности.

В Письме Минфина России от 21.11.2005 N 03-06-01-04/424 отмечается, что недвижимое имущество, принадлежащее иностранной религиозной организации на праве собственности, но переданное в бессрочное пользование российской религиозной организации, не рассматривается в качестве имущества, не облагаемого налогом. Это связано с тем, что иностранная религиозная организация, а также ее представительство не могут заниматься культовой и иной религиозной деятельностью на территории Российской Федерации и на них не распространяется статус религиозного объединения.

Широкий общественный резонанс вызвало принятие Федерального закона от 30.11.2010 N 327-ФЗ "О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности". Имело место негодование музейных работников по поводу гипотетической массовой передачи музейных экспонатов, однако речь в Законе идет исключительно об имуществе религиозного назначения, причем на 90% это касается зданий и сооружений, которые в настоящее время находятся в собственности государства, но уже используются религиозными объединениями, причем не только Русской православной церковью (храмы, монастыри, здания, в которых ведется обучение религии).

Земельный налог

Религиозные организации освобождаются от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве собственности земельных участков, если на них расположены здания храмов, часовен, а также иные здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения (п. 4 ст. 395 НК РФ). К объектам религиозного назначения относят здания (строения, сооружения), которые предназначены для:

богослужений (храмы, часовни и другие культовые постройки), молитвенных (дома причта, келейные корпуса, корпуса наместника и т.д.) и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний;

религиозных почитаний (паломничества) (паломнические центры и здания гостиниц, принадлежащие религиозным организациям);

профессиональных религиозных образований (духовные школы, семинарии, училища, а также общежития для учащихся и т.п.);

иной религиозной деятельности.

Объектами благотворительного назначения в первую очередь являются здания (строения, сооружения), которые используются в благотворительных целях, например благотворительные столовые или больницы, православные детские дома, общеобразовательные учреждения, имеющие согласно учредительным документам статус благотворительных организаций (Письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-06-02-02/41).

Нередко встречаются такие ситуации, когда на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, помимо объектов религиозного и благотворительного назначения расположены иные постройки, не имеющие такого назначения. Налоговые инспектора, видя такую ситуацию, требуют уплаты земельного налога. Минфин России считает данную позицию налоговых органов неправомерной и указывает в Письме от 24.05.2005 N 03-06-02-02/41 на то, что освобождению от обложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.

На практике также встречаются обстоятельства, когда на территории религиозной организации, а точнее на ее земле расположены объекты религиозного или благотворительного назначения, не принадлежащие данной религиозной организации. Даже в этом случае религиозная организация имеет право на льготу по земельному налогу (п. 4 ст. 395 НК РФ).

В Письме Минфина России от 07.05.2008 N 03-05-04-02/31 отмечается, что если на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, не расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, а находятся только здания, строения или сооружения, где производится религиозная литература, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения, то налогообложение такого земельного участка должно осуществляться в общеустановленном порядке.

В заключение хотелось бы отметить, что вопрос о налогообложении церквей и иных религиозных организаций нигде, кроме России, пока не ставился. Такое положение, как взимание с верующих граждан налога на содержание Церкви, в некоторых цивилизованных странах существует, но там священнослужители получают зарплату от государства, а добровольные пожертвования используются на благо исключительно конкретного прихода и дел милосердия.

Е.Лаврова

К. э. н.

Е.Смирнова

Доцент

Подписано в печать

21.12.2011

Ответ: Порядок налогообложения имущества организаций, включая и религиозные организации, установлен и регулируется гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 381 гл. 30 НК РФ религиозные организации освобождены от налогообложения в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

В силу ст. 21 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" в собственности религиозных организаций могут находиться здания, земельные участки и иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к памятникам истории и культуры.

В то же время принадлежащие организациям транспортные средства, зарегистрированные на них в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются объектом обложения транспортным налогом, порядок исчисления и уплаты которого регламентируется нормами гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ.

Как следует из совокупности положений п. 1 ст. 17, п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 53 НК РФ, обязательное требование, предъявляемое к любому налогу, - это наличие самостоятельного объекта налогообложения, стоимостная, физическая или иная характеристики которого определяют налоговую базу.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, в соответствии с положениями ст. 375 гл. 30 НК РФ, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В то же время объектом обложения транспортным налогом в соответствии с положениями п. 1 ст. 358 гл. 28 НК РФ являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом налоговая база по транспортному налогу определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования. Так, в отношении автотранспортных средств, имеющих двигатели, - это мощность указанного двигателя, выраженная в лошадиных силах.

Таким образом, налог на имущество организаций и транспортный налог, взимаемый с транспортного средства, имеют самостоятельные объекты налогообложения, обладающие различными стоимостными, физическими и экономическими характеристиками, и, соответственно, представляют собой два различных и самостоятельных вида налога.

В связи с этим положения п. 2 ст. 381 НК РФ, предусматривающие освобождение религиозных организаций от уплаты налога на имущество, используемое ими для осуществления религиозной деятельности, в отношении уплаты этими организациями транспортного налога по зарегистрированным на них транспортным средствам не применяются.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.10.2009

КАКИЕ НАЛОГИ ПЛАТЯТ РЕЛИГИОЗНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ?

Религиозные организации стали полноправными участниками хозяйственной жизни. Они ведут деятельность, владеют движимым и недвижимым имуществом, землей. На них распространяются все требования действующего законодательства, предъявляемые к юридическим лицам.

Религиозные организации проводят обряды, церемонии, молитвенные собрания и прочую культовую деятельность. Они вправе создавать собственные предприятия (организации) и заниматься предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"). В связи с этим обоснованно возникает ряд вопросов по налогообложению, связанных с деятельностью религиозных организаций.

Религиозные организации - это...

Религиозной организацией является добровольное объединение граждан, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и зарегистрированное в качестве юридического лица (ст. 8 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях"). Религиозные организации подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с учетом установленного специального порядка государственной регистрации религиозных организаций (ст. 11 Федерального закона N 125-ФЗ).

К сведению. Религиозная организация - это добровольное объединение граждан, зарегистрированное в качестве юридического лица. Их два типа: местные и централизованные. Централизованные могут создавать учреждения и организации, включая образовательные, которые, в свою очередь, также являются религиозными организациями.

Религиозные организации подразделяются на два типа в зависимости от территориальной сферы деятельности:

- местные, состоящие не менее чем из 10 участников, достигших возраста 18 лет и постоянно проживающих в одной местности либо в одном городском или сельском поселении;

- централизованные, состоящие в соответствии со своим уставом не менее чем из трех местных религиозных организаций.

Религиозной организацией признается также учреждение или организация, созданные централизованной религиозной организацией в соответствии со своим уставом, в том числе руководящий либо координирующий орган или учреждение, а также учреждение профессионального религиозного образования.

Льгота по НДС: огласите весь список...

Один из видов деятельности религиозной организации - реализация религиозной литературы и предметов религиозного назначения. Эти операции (за исключением реализации подакцизных товаров и минерального сырья), включая передачу для собственных нужд, имеют льготу по НДС.

Налоговый кодекс гласит, что предметы религиозного значения и религиозной литературы освобождаются от налога на добавленную стоимость (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но полного списка Кодекс не раскрывает. Их Перечень содержится в Постановлении Правительства РФ от 31 марта 2001 г. N 251 "Об утверждении Перечня предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость".

Внимание! Налоговый кодекс гласит, что предметы религиозного значения и религиозной литературы освобождаются от НДС. Их полный Перечень содержится в Постановлении Правительства РФ от 31 марта 2001 г. N 251.

Подробно приведем этот Перечень, который включает пять пунктов.

Предметы храмового пространства:

а) священные предметы, предметы религиозного поклонения, в том числе престолы, жертвенники, голгофы, звездицы, копия, лжицы, иконы, канонические изображения, плащаницы, а также принадлежности и части, составляющие с этими предметами единое целое, в том числе облачения, покровы, иконные доски, ризы, рамки икон и т.п.;

б) предметы храмового убранства и архитектурные элементы храма, в том числе иконостасы, царские и диаконские врата, аналои, киоты, сени, столы панихидные, купола, шары и конусы к купольной религиозной символике, паникадила, ограждения алтарные и клиросные, стасидии, подсвечники, семисвечники, кадила, светильники, лампады, кресла-троны, раки, гробницы, доски именные храмовые, решетки оконные храмовые, шкафы алтарные, ящики для свечей и огарков, а также принадлежности и части, составляющие с этими предметами единое целое, в том числе облачения для аналоя, стаканчики и поплавки для лампад.

Предметы, необходимые для отправления богослужений, обрядов и церемоний:

а) предметы религиозной символики и атрибутики, в том числе кресты всех разновидностей, панагии, медальоны, ладанки, жезлы, посохи, памятные знаки, ордена и медали религиозных организаций, хоругви, штандарты, вертепы рождественские, салфетки под пасхальные куличи, пасочницы, художественные пасхальные яйца, пояса с молитвами, а также праздничные подарочные наборы, составляемые из предметов в соответствии с настоящим Перечнем;

б) вещества и предметы, необходимые для совершения богослужений и религиозных обрядов, в том числе свечи, елей, миро, лампадное масло, ладан, кадила, печати для артоса и просфор, приборы для соборования, херувимы, фонари церковные, оклады на евангелие, апостол и чиновник; блюда, ковши, кувшины, иные сосуды; закладки в богослужебную литературу и т.п.;

в) одежда и головные уборы религиозного назначения:

- богослужебные облачения, в том числе мантии архиерейские, стихари, фелони, епитрахили, пояса, поручи, набедренники, палицы, специализированная одежда и головные уборы, в том числе фартуки, нарукавники, используемые при освящении престола, косынки храмовые, форменная одежда студентов духовных учебных заведений и других учреждений религиозных организаций.

Специализированные вспомогательные предметы, необходимые для хранения, установки, функционирования и перемещения предметов, указанных в п. п. 1 и 2 настоящего Перечня, в том числе подставки, кронштейны, вешалки, держатели, древки, колпаки, накидки, накладки, пакеты, мешочки, полки, футляры, цепи, ящики, шкафы, носилки.

Издательская продукция религиозного назначения:

а) богослужебная литература, в том числе Священное Писание, чинопоследования, указания, ноты, служебники, а также молитвословы, религиозные календари, помянники, святцы;

б) богословские, религиозно-образовательные и религиозно-просветительские книжные издания;

в) официальная бланковая и листовая продукция религиозных организаций, в том числе отдельные молитвы, канонические изображения, изречения, открытки и конверты религиозных организаций, патриаршие и архиерейские послания и адреса, грамоты, приглашения, дипломы духовных учебных заведений, свидетельства о совершении таинств и паломничества.

Аудио- и видеоматериалы религиозного назначения, имеющие маркировку с полным официальным наименованием религиозной организации:

а) аудио- и видеоматериалы, иллюстрирующие вероучение и соответствующую ему практику, в том числе богослужения, религиозные обряды, церемонии и паломничество;

б) аудио- и видеоматериалы богословского и религиозно-образовательного содержания (кроме анимационных, игровых (художественных) фильмов), содержащие пособия по обучению религии и религиозному воспитанию.

Необходимо отметить, что серебряные кольца с молитвами, которые широко распространяются религиозными организациями, не подпадают под освобождение от уплаты налога. Это касается и паломнических услуг, связанных с поклонением святым местам (Письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2009 г. N 19-11/004721).

Религиозные организации (объединения) могут применять льготу по НДС, предусмотренную при реализации предметов религиозного характера как собственного производства, так и приобретенных у других предприятий (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом не важно, у религиозных или нерелигиозных организаций приобретался товар (Письма Минфина России от 11 апреля 2007 г. N 03-07-03/45, от 7 сентября 2007 г. N 03-07-07/28, УМНС России по г. Москве от 10 июня 2003 г. N 24-11/30729).

Освобождается от уплаты НДС реализация предметов религиозного назначения не только самой религиозной организацией, но и коммерческой организацией, уставный капитал которой полностью состоит из вклада религиозной организации.

Внимание! Освобождаются от НДС ремонтно-реставрационные работы храмов, являющихся памятниками истории и культуры, но при условии, что организация, выполняющая эти работы, имеет лицензию на реставрацию этих памятников (ст. 149 НК РФ).

Льготы на ввоз печатной продукции религиозного значения

В соответствии с Соглашением от 17 июня 1950 г. "О ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера" (совершено в Лейк-Саксессе, Нью-Йорк 22.11.1950 вместе с Протоколом к Соглашению от 26 ноября 1976 г.) и на основании Постановления Правительства РФ от 6 июля 1994 г. N 795 "О присоединении Российской Федерации к Соглашению о ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера и Протоколу к нему", Постановления Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 709 "О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 6 июля 1994 г. N 795" договаривающиеся стороны облагают ввозимые материалы внутренними налогами, взимаемыми на момент ввоза, при условии, что они не превышают налогов, которыми прямо или косвенно облагается подобная продукция отечественного производства.

Для применения норм Соглашения и Протокола в части невзимания НДС необходимо подтверждение компетентных органов, что ввозимые товары относятся к сфере образования, науки и культуры, с указанием назначения и объемов ввозимых товаров. В данном случае этим органом является Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям. Например, на основании подтверждения Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям от 9 февраля 2009 г. N 18/2-13-09/18-14689с ГУФТД ФТС России считает обоснованным применить льготы по уплате НДС в отношении печатной продукции религиозного назначения "Библия" (тираж 23 000 экземпляров), оформленной по ГТД N 10122070/140207/0000797.

Транспортный налог

Согласно ст. 357 Налогового кодекса плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. На данный налог льготы не предусмотрены. Таким образом, с транспортных средств, принадлежащих религиозным организациям, транспортный налог необходимо уплачивать.

Акцизы

В соответствии со ст. 181 Налогового кодекса к подакцизным товарам относятся спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, автомобильный бензин и т.д. Необходимо помнить, что с 1 января 2003 г. ювелирные изделия, в том числе и реализуемые религиозными организациями, подакцизным товаром не являются.

Налог на имущество

В соответствии со ст. 381 Налогового кодекса религиозные организации освобождаются от уплаты налога на имущество только в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности. Таким образом, все имущество религиозных организаций, не используемое в религиозных целях, подпадает под обложение налогом на имущество. Примером может служить здание братского корпуса или общежития.

Вместе с тем в соответствии со ст. 372 Налогового кодекса налог на имущество организаций является региональным налогом. И органы субъектов РФ имеют право установить на территории субъекта льготы для определенных некоммерческих организаций (п. 3 ст. 12 НК РФ). Как правило, ставка по налогу для религиозной организации устанавливается в размере "ноль" процентов.

Налог на землю

Религиозные организации освобождаются от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве собственности земельных участков, если на данных земельных участках расположены здания храмов, часовен, а также иные здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения (п. 4 ст. 395 НК РФ). К объектам религиозного назначения относят здания (строения, сооружения), которые предназначены для:

- богослужений (храмы, часовни и другие культовые постройки), молитвенных (дома причта, келейные корпуса, корпуса наместника и т.д.) и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний;

- религиозных почитании (паломничества). К ним относят паломнические центры и здания гостиниц, принадлежащие религиозным организациям;

- профессиональных религиозных образований (духовные школы, семинарии, училища, а также общежитие для учащихся и т.п.);

- иной религиозной деятельности.

А к объектам благотворительного назначения в первую очередь относят здания (строения, сооружения), которые используются в благотворительных целях, например благотворительные столовые или больницы, православные детские дома, общеобразовательные учреждения, имеющие согласно учредительным документам статус благотворительных организаций (Письмо Минфина России от 24 мая 2005 г. N 03-06-02-02/41).

Нередко встречаются такие ситуации, когда на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, помимо объектов религиозного и благотворительного назначения расположены иные постройки, не имеющие такого назначения. Налоговики, видя такую ситуацию, требуют уплаты земельного налога. Минфин России считает данное требование налоговиков неправомерным и дает разъяснения (Письмо от 24 мая 2005 г. N 03-06-02-02/41), что освобождению от обложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.

Также на практике встречаются обстоятельства, когда на территории религиозной организации, а точнее, на ее земле расположены объекты религиозного или благотворительного назначения, не принадлежащие данной религиозной организации. И в этом случае религиозная организация подпадает под льготу по земельному налогу. Это также следует из п. 4 ст. 395 Налогового кодекса.

А в Письме Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-05-04-02/31 сказано: если на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, не расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, а находятся только здания, строения или сооружения, где производится религиозная литература, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения, то налогообложение такого земельного участка должно осуществляться в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Религиозные организации являются плательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Но при этом при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

- в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов (Письмо Минфина России от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/4/34). А также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц с условием, что указанные получатели будут использовать их по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Какие средства чаще всего поступают в религиозную организацию в виде целевых поступлений? Это:

- целевые взносы и пожертвования;

- имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности религиозных организаций;

- средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

- средства, полученные от физических лиц, некоммерческих организаций (в том числе иностранных и международных организаций и объединений по Перечню таких организаций, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. N 485 "О Перечне международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов").

Вышеперечисленные поступления должны быть использованы на достижение определенных целей и на осуществление уставной деятельности. Например, согласно типовому уставу Прихода Русской Православной Церкви, к уставным целям относятся: проведение богослужений, обрядов, миссионерская деятельность, паломничество и т.д.

Использованные по назначению целевые поступления должны отвечать требованиям:

- они должны быть получены на содержание религиозной организации и осуществление ею уставной деятельности;

- в религиозной организации должен быть организован раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ);

- по окончании налогового периода религиозная организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Если эти требования не выполняются, целевые поступления будут признаны внереализационными доходами организации. Моментом их признания будет дата, когда получатель фактически использовал полученные целевые средства не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они были предоставлены. Основание - пп. 9 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса.

Это важно. Необходимо обратить внимание, что любые другие организации, осуществляющие целевые отчисления на уставную деятельность религиозных организаций, не смогут отнести данные отчисления к расходам, уменьшающим налоговую базу (п. 34 ст. 270 НК РФ). В этой связи можно сделать вывод, что гл. 25 Налогового кодекса не предусматривает положений, поощряющих благотворительность.

Религиозная организация имеет право самостоятельно устанавливать форму учета использования целевых средств. Как правило, такой учет ведется согласно ведомости прихода и расхода денежных средств с разбивкой по направлениям.

В заключение хотелось бы отметить, что вопрос о налогообложении церквей и иных религиозных организаций нигде, кроме России, пока не ставился. Такое положение, как взимание с верующих граждан налога на содержание Церкви, в некоторых цивилизованных странах существует. Но там священнослужители получают зарплату от государства, а добровольные пожертвования используются на благо исключительно конкретного прихода и дел милосердия.

А.Маликова

Редактор-эксперт

Подписано в печать

27.10.2010

Если у вас отсутствует движение денежных средств на счетах в банках или в вашей кассе, то, в соответствии с п.2 статьи 80 НК РФ:

"Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом".

Вам достаточно предоставить единую упрощенную декларацию. Ее форму и порядок заполнения можно найти здесь:

Приказ Минфина РФ от 10.07.2007 N 62н"Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.07.2007 N 9890).

На самом деле, маловероятно, что у вас нет движения денежных средств, поэтому, как любая организация, вы должны предоставлять отчетность в следующем виде:

1.Декларацию по налогу на прибыль.

Даже если вы ничего не производите и не имеете прибыли – необходимо предоставить нулевую декларацию (вы тем самым показываете, что прибыль у вас нулевая, соответственно, нулевой и налог на прибыль).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ И ФОРМАТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ

"Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций (далее - налога на прибыль), представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02 и, при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса, Листа 07".

То есть декларацию нужно предоставлять один раз в год – она будет состоять из трех листов. В третьем листе (это Лист 07 формы) нужно указать сумму целевых средств (это пожертвования) за год. Налогом они не облагаются, но указать их необходимо.

Но если вы имеете в собственности, например, автомобиль, и вы его продали, то вырученные средства являются прибылью, с которой вы обязаны заплатить налог и ваша налоговая декларация по налогу на прибыль уже не будет нулевой.

2.Декларацию по налогу на имущество.

В ней необходимо указать имущество, находящееся на вашем балансе и его стоимость. Декларация предоставляется за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев и за год.

Декларация так жебудет нулевой.

<Письмо> ФНС РФ от 20.06.2005 N ГВ-6-21/499@ "О земельном налоге и налоге на имущество организаций" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 24.05.2005 N 03-06-02-02/41):

"3. Порядок налогообложения имущества организаций, включая и религиозные организации, определяется главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 381 Кодекса религиозные организации освобождены от налогообложения в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

К имуществу, освобождаемому от налогообложения, относятся культовые здания и сооружения, иные объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности, предметы религиозного назначения и другое имущество, используемое для религиозной деятельности.

При этом следует учитывать, что данная льгота, в отличие от некоторых других льгот, предусмотренных по данному налогу, не является временной, поскольку срок ее применения федеральным законом не ограничен".

3.Декларацию по НДС.

НДС – налог на добавленную стоимость – это налог с реализации чего-либо.

Она должна предоставляться за: 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал и 4 квартал.

Скорее всего, вы ничего не реализовываете, поэтому, так как у вас не объекта налогообложения, то, согласно п.3 порядка заполнеия декларации по НДС, необходимо предоставить единую (упрощенную) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н (ред. от 21.04.2010) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2009 N 15808)

"При отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях к разделу 3 декларации в порядке, установленном настоящим пунктом, декларация не представляется, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России".

Приказ Минфина РФ от 10.07.2007 N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.07.2007 N 9890)

Заметьте, что по налогу на имущество вы не можете предоставить единую (упрощенную) налоговую декларацию, так как у вас есть имущество. Но оно освобождается от налогообложения, поэтому вы предоставляете нулевую декларацию по налогу на имущество. Аналогично и по налогу на прибыль нужно предоставить декларацию по налогу на прибыль, а не упрощенную декларацию.

4.Транспортный налог

Если вы имеете в собственности автомобиль, то вы должны платить транспортный налог ежеквартально и предоставлять налоговую декларацию за 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал и за год.

Если у вас нет транспорта, то декларацию предоставлять не нужно.

5.Земельный налог

Если вы имеете в собственности землю, то нужно предоставлять налоговую декларацию за 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал и за год.

Подробное описание, когда церковь освобождается от уплаты земельного налога (в этом случае только нужно предоставить нулевую декларацию), можно найти по этой ссылке:

Если у вас нет в собственности земли, то декларацию предоставлять не нужно.

6.Сведения о среднесписочной численности работников.

Согласно п.3 статьи 80 НК РФ:

"Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя)".

Саму форму и порядок ее заполнения можно найти в Приказе ФНС РФ от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.04.2007 N 9320)

Скачать бланк формы можно здесь:

Кроме налоговой отчетности, вам необходимо предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Об этом подробно описано в разделе «Бухгалтерская отчетность». Попасть на страничку бухгалтерской отчетности можнопо этой ссылке.

В заключении хочу отметить, что наилучшим вариантом является УСН (Упрощенная система налогообложения). О том, что она представляет и как на нее перейти, подробно описано в разделе УСН. Перейти на эту страничку можно по этой ссылке.

УСН является наиболее удобной системой налогообложения для религиозной организации.

Во-первых, вместо трех деклараций (декларация по налогу на прибыль, декларация по налогу на имущество, декларация по НДС) нужно предоставить всего одну – Декларацию по УСН.

Во-вторых, вы освобождаетесь от ведения бухгалтерского учета.

Здесь приводятся выписки из Налогового Кодекса:

Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения

Статья 346.11. Общие положения

1. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Статья 346.15. Порядок определения доходов

1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

Из федерального закона о бухгалтерском учете N 129-ФЗ

Статья 4. Сфера действия настоящего Федерального закона

Пункт 3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

(п. 3 введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

Наша церковь перешла на УСН 5 лет назад. Мы сдаем нулевую декларацию по УСН за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев и за год.

Нам не нужно сдавать декларации на прибыль, НДС и имущество, а также бухгалтерские формы №1 и №2.

Следует отметить, что если вы применяете Упрощенную систему налогообложения, то вам необходимо вести «Книгу учета доходов и расходов».

Подробное описание смотрите здесь: Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

Скачать «Книгу учета доходов и расходов» можно здесь:

Как перейти на УСН.

Заявление о переходе на УСН нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября. Бланк заявления можно взять в налоговой инспекции или скачать здесь:

1. Вам нужно выбрать один из двух объектов налогообложения: либо «Доходы», либо «Доходы минус расходы».

Какой объект лучше выбрать, вы узнаете, пройдя по этой ссылке: Какой объект налогообложения лучше выбрать.

2. Нужно указать, сколько получено доходов за девять месяцев года подачи заявления – сумма пожертвований также указывается. Пожертвования являются доходами, но, в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса, эти доходы не учитываются при налогообложении. Если ваши доходы оказались больше 45 миллионов рублей, то вам откажут в переходе на УСН.

3.Нужно указать среднюю численность работников за девять месяцев года подачи заявления – если у вас более 100 работников, то вам откажут в переходе на УСН.

4. Нужно указать стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации по состоянию на 1 октября года подачи заявления – если она более 100 миллионов рублей, то вам откажут в переходе на УСН.

При объекте «Доходы» уплачивается налог – 6% от доходов. Если у Вас доходов нет, кроме пожертвований, то и налог будет нулевой.

При объекте «Доходы минус расходы» ставка налога – 15% от разницы «Доходы минус расходы». Если у Вас доходов нет, кроме пожертвований, то и налог также будет нулевой.

Итак, если у вас нет доходов, кроме пожертвований, то можно выбрать любой объект, но лучше в этом случае выбрать «Доходы». В отчетности («Декларация по УСН»и«Книга учетов доходов и расходов») Вы будете обозначать только доходы – просто поставите прочерки, так как доходов у вас нет. А графы расходов оставляете пустыми, так как у вас объект – «Доходы».

При выборе «Доходы минус расходы», в отчетности вы поставите также прочерки в графе доходов, но в графах расходов вам нужно вписывать реальные ваши расходы, которые у вас, естественно, не будут нулевыми.

Если у вас имеется прибыль, то нужно посчитать, какой объект выгоднее для вас. Прикиньте ваши доходы и расходы за квартал.

Пример 1.

Доходы за квартал составили 200 тысяч рублей

Расходы за квартал составили 70 тысяч рублей

Доходы минус расходы – это 200-700=130 тысяч рублей

Объект «Доходы». Налог = 6% от 200 тыс., то есть 12 тысяч рублей

Объект «Доходы минус расходы». Налог = 15% от 130 тыс., то есть 19,5 тысяч рублей

Вывод: Выгодным является объект «Доходы».

Пример 2.

Доходы за квартал составили 200 тысяч рублей

Расходы за квартал составили 160 тысяч рублей

Доходы минус расходы – это 200-160=40 тысяч рублей

Объект «Доходы». Налог = 6% от 200 тыс., то есть 12 тысяч рублей

Объект «Доходы минус расходы». Налог = 15% от 40 тыс., то есть 6 тысяч рублей

Вывод: Выгодным является объект «Доходы минус расходы».

Пример 3.

Доходы за квартал составили 200 тысяч рублей

Расходы за квартал составили 120 тысяч рублей

Доходы минус расходы – это 200-120=80 тысяч рублей

Объект «Доходы». Налог = 6% от 200 тыс., то есть 12 тысяч рублей

Объект «Доходы минус расходы». Налог = 15% от 80 тыс., то есть 12 тысяч рублей

Вывод: Можно выбрать любой объект, но лучше выберите «Доходы», так как в отчетности вам не нужно будет обозначать расходы.

В заключении, привожу реальный пример нашей церкви:

В начале этого года мы запланировали продать церковный автомобиль и купить на эти деньги другой.

Допустим, мы продаем его за 500 тысяч рублей – это наш доход. Наш объект налогообложения – «Доходы». Следовательно, мы должны заплатить налог 6% - то есть - 30 тысяч рублей.

Из-за этого мы решили сменить объект налогообложения на «Доходы минус расходы». Написали Уведомление о смене объекта (его нужно было подать не позднее 20 декабря).

Бланк Уведомления можно взять в Налоговой инспекции или скачать здесь:

Теперь мы должны будем платить 15% от «Доходы минус расходы». Мы продаем автомобиль за 500 тысяч, покупаем другой, например за 450 тысяч и еще у нас будут прочие расходы, допустим, 20 тысяч.

Считаем «доходы минус расходы» = 500 000-(450 000+20 000)=30 000 рублей.

Мы должны заплатить налог 15% от 30 тысяч – это 4500 рублей.

Но согласно пункта 6 статьи 346.18 НК РФ:

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. То есть, для нас минимальный налог будет 1% от доходов (от 500 000 руб) – это 5 тысяч рублей

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Для нас сумма исчисленного в общем порядке налога получилась 4500 рублей, а она меньше суммы исчисленного минимального налога (5 000 рублей), Поэтому мы должны будем заплатить минимальный налог 5 000 рублей. Если бы мы не сменили объекта налогообложения, то тогда бы нам пришлось заплатить 30 000 рублей. Меняя объект налогообложения, мы выигрываем 25 000 рублей.

В следующем году мы ничего не планируем продавать, поэтому, мы снова не будем иметь доходов. Поэтому мы опять сменим объект налогообложения на «Доходы». Нам необходимо будет до 20 декабря этого года подать Уведомление о смене объекта налогообложения.